Как указали законодатели, в связи с введением платы в счет возмещения вреда, причиняемого большегрузными автомобилями дорогам общего пользования федерального значения, финансовая нагрузка на владельцев таких ТС существенно возросла. Ведь указанные лица должны уплачивать в консолидированный бюджет РФ два обязательных платежа на финансирование автомобильных дорог общего пользования: плату в счет возмещения вреда и транспортный налог. Данную «несправедливость» решили исправить (правда, ненадолго). Выясним, каким образом.
Ответ содержится в Федеральном законе от 03.07.2016 № 249‑ФЗ, которым внесены изменения в ч. II НК РФ. Данный закон вступил в силу с 03.07.2016, но действие измененных им статей НК РФ определено в особом порядке. Начнем с того, в каком порядке теперь должны исчислять транспортный налог организации – владельцы большегрузных транспортных средств.
Налоговый вычет по транспортному налогу у организации
Если транспортная компания, на которую зарегистрировано ТС, имеющее разрешенную максимальную массу свыше 12 т и включенное в реестр транспортных средств системы взимания платы (так называемой системы «Платон»), вносит плату в счет возмещения вреда, причиненного федеральным дорогам указанным ТС, она имеет возможность уменьшить свои обязательства по транспортному налогу. Соответствующие положения об этом включены в п. 2 ст. 362 НК РФ (новые дополнительные абз. 12 – 14).
Основная норма звучит так.
Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
Таким образом, снижение финансовой нагрузки на организации – владельцев большегрузных ТС реализуется путем применения налогового вычета.
Необходимо учитывать, что на сумму платы, перечисленной в течение налогового периода (то есть календарного года) по конкретному большегрузному транспортному средству, уменьшается величина транспортного налога, исчисленного по итогам указанного периода именно по этому автомобилю.
Возможна ситуация, когда сумма уплаченной платы превышает величину исчисленного по итогам года транспортного налога. При применении налогового вычета это, по сути, означает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение. Так вот в таком случае сумму транспортного налога следует считать равной нулю (абз. 13 п. 2 ст. 362 НК РФ).
Также следует обратить внимание на новый абзац (абз. 2) в п. 2 ст. 363 НК РФ.
Налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают.
Напомним, по общему правилу в течение налогового периода налогоплательщики-организации должны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, если только законами субъектов РФ не предусмотрено иное. С учетом нововведения авансовые платежи в любом случае (вне зависимости от того, что определено законом субъекта РФ) не нужно уплачивать по большегрузным автомобилям, включенным в реестр ТС системы взимания платы (а вот их исчисление производить нужно, почему, станет понятно далее). По другим налогооблагаемым ТС авансовые платежи исчисляются и перечисляются, за исключением ситуации, когда иное установлено законом субъекта РФ.
Расчет транспортного налога по итогам года
По итогам года оформляются аналогичные операции:
- учет затрат в виде платы в систему «Платон» оформляется документом Отчет оператора системы «Платон»;
- итоговый расчет транспортного налога через процедуру Закрытие месяца операция Расчет транспортного налогаза декабрь в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.
В результате проведения документа формируются движения.
Регистр Расходы на «Платон»
По результатам IV квартала списываются оплаченные затраты по платежам «Платон», которые:
- уменьшают транспортный налог — делается регистрационная запись в регистре Расчет транспортного налога;
- учитываются в расходах по НУ в сумме, превышающей транспортный налог — Дт 44.01 Кт 97.21.
В 1С итоговый расчет платежей в «Платон», принимаемых в расходы в НУ и к вычету по транспортному налогу за год, осуществляется следующим образом:
- Рассчитывается сумма транспортного налога за год, из нее вычитаются все ранее учтенные суммы в НУ платежей в «Платон».
- Из оставшейся суммы вычитаются платежи в «Платон» за 4 квартал, по аналогии с расчетом в отчетный период.
Но если были ручные корректировки в отчетных периодах, то они программой не учитываются при итоговом расчете. Поэтому нужно самостоятельно контролировать рассчитанные суммы по итогу отчетного (налогового) периода и, при необходимости, корректировать предоставляемый вычет по транспортному налогу и расходы, учитываемые в расчете налога на прибыль.
Расчет транспортного налога
В регистре сведений Расчет транспортного налога отражается расчет транспортного налога и суммы вычета по нему по итогам года.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 44.01 Кт 97.21 — учет затрат на плату«Платон» в НУ: по Дт 44.01 — сумма, принимаемая к расходам в НУ;
- по Кт 97.21 — техническое списание общей суммы платы«Платон», накопленной за IV квартал.
Проверка годового расчета учета затрат на плату «Платон» в НУ
Если за IV квартал затраты будут меньше, чем транспортный налог за этот период, то программа рассчитает сумму, принимаемую к учету в НУ не нарастающим итогом, а только за IV квартал.
Декларация по транспортному налогу
На отдельном листе раздела 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству» декларации отражается расчет транспортного налога по ТС, зарегистрированному в системе «Платон»: PDF
- стр. 190 — 15 660 руб.: сумма исчисленного транспортного налога за год;
- стр. 280 — 40200: код налогового вычета по «Платону»;
- стр. 290 — 15 660 руб.: сумма вычета в виде платы «Платон»по итогам года;
- стр. 300 — 0 руб.: сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет после уменьшения его на сумму платы «Платон».
Льгота по транспортному налогу для физических лиц
Физические лица (в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей) на основании новой ст. 361.1 НК РФ освобождаются от обложения транспортным налогом в отношении большегрузного автомобиля, если размер «платоновской» платы, перечисленной в течение налогового периода, превышает или равен сумме исчисленного налога за этот период. Если же размер исчисленного транспортного налога превышает сумму платы, налоговая льгота предоставляется в размере суммы платы. Соответственно, разница уплачивается в бюджет.
Для того чтобы воспользоваться озвученной налоговой льготой, физическому лицу нужно представить в налоговый орган:
- заявление о предоставлении льготы;
- документы, подтверждающие право на ее получение.
Следует учитывать, что использование льготы в отношении большегрузного ТС – это право (не обязанность) физического лица – плательщика транспортного налога. Поэтому, если о сделанном выборе заявлено не будет (путем представления в налоговый орган соответствующих документов), освобождение применено не будет. Напомним, исчисление суммы транспортного налога, подлежащей перечислению в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, производит налоговый орган на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию ТС (п. 1 ст. 362 НК РФ).
Учет платы при исчислении налога на прибыль организаций
Сумма «платоновской» платы, использованной в качестве налогового вычета по транспортному налогу, при исчислении налога на прибыль транспортной компанией не учитывается. На этот счет в ст. 270 НК РФ теперь есть специальная норма – п. 48.21. По итогам отчетных периодов сумма платы, не учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определяется исходя из суммы авансовых платежей, исчисленной в соответствии с гл. 28 НК РФ в отношении большегрузных ТС.
А вот разница (если сумма перечисленной платы превышает величину транспортного налога) включается в состав налоговых расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и реализацией). (Подпункт 1 не работает, поскольку, как указали финансисты в Письме от 29.12.2015 № 03‑05‑06‑04/77196, плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения большегрузными транспортными средствами, не относится к налогам и сборам, регулируемым Налоговым кодексом.) В качестве подтверждающих документов в отношении расходов в виде «платоновской» платы служат (письма Минфина РФ от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64, от 28.12.2015 № 03‑03‑06/1/76740):
- отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения ТС;
- первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, обосновывающие использование названного транспортного средства на соответствующем маршруте.
Расчет транспортного налога за II квартал
Нормативное регулирование
Налогоплательщики, производящие плату в систему «Платон» в отношении автомобилей грузоподъемностью свыше 12 тонн, имеют право уменьшить транспортный налог на сумму уплаченного платежа «Платон»по каждому транспортному средству за налоговый период (п. 1 ст. 361.1 НК РФ, п. 2 ст. 362 НК РФ).
Если сумма возможного вычета по платежам «Платон» превышает сумму рассчитанного транспортного налога, то налог к уплате принимается равным нулю, а сумма превышения платежей «Платон» учитывается в расходах по НУ (п. 2 ст. 362 НК РФ, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 48.21 ст. 270 НК РФ, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина РФ от 27.06.2017 N 03-03-10/40602, от 11.01.2016 N 03-03-РЗ/64).
Расчет и оплата транспортного налога производится ежеквартально, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное (п. 2 ст. 363 НК РФ).
До 01.01.2019 в отношении всех автомобилей, за которые производятся платежи в«Платон», авансы по транспортному налогу не платятся, даже если они установлены региональным законом (абз. 2 п. 2 ст. 363 НК РФ).
Несмотря на то, что авансовые платежи по «большегрузам» не платятся, расчет транспортного налога и суммы вычета в виде платежей в «Платон» необходимо производить ежеквартально. Это делается для того, чтобы определить сумму превышения платежей «Платон», которая может быть признана в расходах по налогу на прибыль по результатам отчетных периодов: 1 квартала, полугодия, 9 месяцев (ст. 285 НК РФ).
Учет в 1С
В 1С расчет суммы превышения платежей «Платон» осуществляется:
- ежеквартально — по ТС, зарегистрированному в ИФНС, по которому в настройках порядка и сроков уплаты установлена уплата авансов;
- по итогам года — по ТС, зарегистрированному в ИФНС, по которому в настройках порядка и сроков уплаты не установлена уплата авансов.
Если настройками предусмотрена уплата авансовых платежей, то расчет суммы превышения платежей «Платон» в 1С осуществляется не нарастающим итогом, а поквартально. В этом случае есть два варианта учета платы «Платон»:
- отчеты оператора «Платон» регистрируются в 1С ежемесячно (ежеквартально) и по итогам года (отчетного периода) при необходимости вручную корректируется сумма превышения, которая может быть признана в расходах по налогу на прибыль;
- все платежи по отчетам оператора «Платон» отражаются на конец года, следовательно, расчет суммы превышения платежей «Платон» по итогам года в 1С будет корректный.
Если настройками не предусмотрена уплата авансовых платежей, то при необходимости расчет суммы превышения платежей «Платон» по результатам отчетных периодов — 1 квартала, полугодия, 9 месяцев — осуществляется вручную.
Расчет транспортного налога, в т.ч. и авансовых платежей, осуществляется через процедуру Закрытие месяца операция Расчет транспортного налогав разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.
В результате проведения документа формируются движения.
Расходы на «Платон»
По результатам квартала списываются оплаченные затраты по платежам «Платон», которые:
- уменьшают транспортный налог — делается запись в регистре сведений Расчет транспортного налога,
- учитываются в расходах по НУ в сумме, превышающей транспортный налог — Дт 44.01 Кт 97.21.
Если договор с оператором «Платон» предусматривает отсроченный платеж, то в 1С принимаемые к расчету суммы в «Платон» необходимо откорректировать вручную (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Расчет транспортного налога
В регистре сведений Расчет транспортного налога отражается:
- сумма начисленного транспортного налога за квартал;
- сумма вычета по транспортному налогу за квартал.
Проводки по документу
В 1С расчет сумм платы «Платон», принимаемой к расходам в НУ и к вычету по транспортному налогу, осуществляется в рамках квартала, а не нарастающим итогом и в дальнейшем не пересчитывается. Поэтому необходимо самостоятельно контролировать рассчитанные суммы по итогу отчетного периода и, при необходимости, корректировать предоставляемый вычет по транспортному налогу и расходы, учитываемые в расчете налога на прибыль.
Документ формирует проводки:
- Дт 44.01 Кт 97.21 — учет затрат на плату «Платон» в НУ: по Дт 44.01 — сумма, принимаемая к расходам в НУ;
- по Кт 97.21 — техническое списание общей суммы платы «Платон», накопленной за II квартал.
Счет учета затрат на «Платон» задается в способах отражения расходов по транспортному налогу.
При отнесении затрат на плату «Платон» 1С автоматически не ставит статью затрат, установленную в Способах отражения расходов, при этом плата «Платон»будет автоматически отражаться в Листе 02 Приложение 2 в качестве косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, по стр. 040, а не по стр. 041 «суммы налогов и сборов…». PDF
Контроль
Расчеты в следующих кварталах осуществляются аналогичным способом.
Плата как расход у «упрощенца»
Если транспортная компания (ИП) применяет УСНО с выбранными в качестве объекта налогообложения доходами, уменьшенными на величину расходов, у нее есть возможность поступить согласно порядку, аналогичному тому, что установлен для плательщиков налога на прибыль. Если говорить точнее: в состав налоговых расходов «упрощенцы» могут включить сумму превышения уплаченной в течение налогового периода платы в счет возмещения вреда над суммой исчисленного за налоговый период транспортного налога (новый пп. 37 в п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При исчислении авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в расходах учитывается фактически уплаченная сумма «платоновской» платы за отчетный период, уменьшенная на сумму исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу.
То же самое касается плательщиков ЕСХН – об этом новый пп. 45 в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
К сведению
Ранее «упрощенцы» были лишены возможности включения в состав налоговых расходов «платоновской» платы (письма Минфина РФ от 18.01.2016 № 031106/2/1319, от 06.10.2015 № 03‑11‑11/57133).
Учет в составе расходов транспортного налога и «платоновской» платы
Внесенная сумма предварительного платежа в адрес оператора государственной системы взимания платы ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы» (далее по тексту — ООО «РТИТС») не является расходом и, соответственно, не отражается в налоговом учете (п.14 ст.270 НК РФ).
В «прибыльных» расходах признается разница между «платоновской» платой и величиной транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении большегрузов — транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 т (п.48.21 ст.270 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.11.2016 г. №03-05-05-04/68317).
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ «ЭНЕРГОЭФФЕКТИВНЫЕ» ЛЬГОТЫ
Важно!
То есть в состав налоговых расходов будет включаться не вся «платоновская» плата целиком, а в части превышения суммы транспортного налога, исчисленного по большегрузу, за который она внесена (п.48.21 ст.270 НК РФ — для компаний на ОСН, пп.37 п.1 ст.346.16 НК РФ — для «упрощенцев», пп.45 п.2 ст.346.5 НК РФ — для плательщиков ЕСХН).
Период действия нововведений
Возможность применения налоговых вычетов по транспортному налогу организациями распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действует до 31.12.2018 включительно. В течение этого же периода, соответственно, налоговые расходы (при применении обычной или упрощенной системы налогообложения) формируются с учетом зачтенной в уменьшение транспортного налога суммы «платоновской» платы (она в составе расходов не учитывается). С 01.01.2019 налоговые вычеты применять будет уже нельзя, а вот возможность включения в состав налоговых расходов суммы платы в счет возмещения вреда сохранится.
Физические лица налоговую льготу (освобождение от налогообложения) по транспортному налогу могут использовать в отношении правоотношений, возникших начиная с 01.01.2015. Льгота перестанет действовать с 01.01.2019.
При этом следует особо подчеркнуть, что налоговый вычет (льгота) по транспортному налогу предоставляется налогоплательщикам транспортного налога в связи с уплатой ими в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, платы в счет возмещения вреда. Поэтому, если, допустим, в отношении большегрузных транспортных средств, зарегистрированных на лизингодателя, «платоновская» плата уплачивается лизингополучателем, то лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную лизингополучателем сумму платы в счет возмещения вреда (Письмо Минфина РФ от 18.07.2016 № 03‑05‑04‑04/41940).
